Contabilização de opções de ações de funcionários sob ifrs

IAS plus.

Visão geral.

O pagamento baseado em ações do IFRS 2 exige que uma entidade reconheça operações de pagamento baseadas em ações (como ações concedidas, opções de ações ou direitos de valorização de ações) em suas demonstrações financeiras, incluindo transações com funcionários ou outras partes a serem liquidadas em dinheiro, outros ativos , ou instrumentos de patrimônio da entidade. Requisitos específicos são incluídos para transações de pagamento baseadas em ações liquidadas e liquidadas, bem como aquelas em que a entidade ou o fornecedor tem opção de caixa ou instrumentos de capital próprio.

O IFRS 2 foi originalmente emitido em fevereiro de 2004 e primeiro aplicado aos períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2005.

História da IFRS 2.

Interpretações relacionadas.

Alterações em consideração.

Resumo da IFRS 2.

Em junho de 2007, o Deloitte IFRS Global Office publicou uma versão atualizada do nosso Guia IAS Plus para Pagamento com base em ações IFRS 2 2007 (PDF 748k, 128 páginas). O guia não apenas explica as disposições detalhadas do IFRS 2, mas também trata sua aplicação em muitas situações práticas. Devido à complexidade e variedade de prêmios de pagamento baseados em ações, na prática, nem sempre é possível ser definitivo quanto à resposta "certa". No entanto, neste guia, a Deloitte compartilha com você nossa abordagem para encontrar soluções que acreditamos estar de acordo com o objetivo do Padrão.

Edição especial do nosso boletim IAS Plus.

Você encontrará um resumo de quatro páginas da IFRS 2 em uma edição especial do nosso boletim IAS Plus (PDF 49k).

Definição de pagamento baseado em ações.

Um pagamento baseado em ações é uma transação na qual a entidade recebe bens ou serviços, quer como contrapartida de seus instrumentos patrimoniais, quer por incorrer em passivos por valores com base no preço das ações da entidade ou outros instrumentos patrimoniais da entidade. Os requisitos contábeis para o pagamento baseado em ações dependem de como a transação será liquidada, ou seja, mediante a emissão de (a) patrimônio líquido, (b) caixa, ou (c) patrimônio líquido ou caixa.

O conceito de pagamentos baseados em compartilhamento é mais amplo do que as opções de compartilhamento de empregados. A IFRS 2 abrange a emissão de ações, ou direitos de ações, em troca de serviços e bens. Exemplos de itens incluídos no escopo da IFRS 2 são direitos de apreciação de ações, planos de compra de ações dos empregados, planos de participação de empregados, planos de opções de ações e planos em que a emissão de ações (ou direitos sobre ações) pode depender de mercado ou não relacionados ao mercado condições.

O IFRS 2 aplica-se a todas as entidades. Não há isenção para entidades privadas ou menores. Além disso, as subsidiárias que utilizam o patrimônio de seus paises ou outras subsidiárias como contrapartida de bens ou serviços estão dentro do escopo do Padrão.

Existem duas isenções para o princípio de alcance geral:

Em primeiro lugar, a emissão de ações em uma combinação de negócios deve ser contabilizada em IFRS 3 Combinações de negócios. No entanto, deve-se ter cuidado para distinguir os pagamentos baseados em ações relacionados à aquisição dos relacionados aos serviços contínuos dos funcionários Em segundo lugar, a IFRS 2 não aborda pagamentos baseados em ações no âmbito dos parágrafos 8-10 da IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentação, ou os parágrafos 5-7 da IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Medição. Portanto, a IAS 32 e a IAS 39 devem ser aplicadas para contratos de derivativos baseados em commodities que podem ser liquidados em ações ou direitos de ações.

A IFRS 2 não se aplica a transações de pagamento baseadas em ações que não sejam para aquisição de bens e serviços. Os dividendos de ações, a compra de ações em tesouraria e a emissão de ações adicionais estão, portanto, fora do seu escopo.

Reconhecimento e medição.

A emissão de ações ou direitos de ações exige um aumento de uma componente de capital próprio. A IFRS 2 exige que a entrada de débito compensatória seja contabilizada quando o pagamento de bens ou serviços não representa um ativo. A despesa deve ser reconhecida à medida que os bens ou serviços são consumidos. Por exemplo, a emissão de ações ou direitos sobre ações para comprar estoque seria apresentado como um aumento no estoque e seria gasto apenas quando o estoque for vendido ou prejudicado.

A emissão de ações totalmente adquiridas, ou direitos de ações, presume-se que se relaciona com o serviço passado, exigindo que o valor total do valor justo da data de concessão seja contabilizado imediatamente. A emissão de ações para funcionários com, digamos, um período de aquisição de três anos é considerada como relacionada a serviços durante o período de aquisição. Portanto, o valor justo do pagamento baseado em ações, determinado na data da concessão, deve ser gasto no período de aquisição.

Como princípio geral, a despesa total relacionada a pagamentos baseados em ações liquidadas em equidade igualará o múltiplo do total de instrumentos adquiridos e o valor justo da data de concessão desses instrumentos. Em suma, há trutas para refletir o que acontece durante o período de aquisição. No entanto, se o pagamento baseado em ações com base no capital próprio tiver uma condição de desempenho relacionada ao mercado, a despesa ainda seria reconhecida se todas as outras condições de aquisição forem cumpridas. O exemplo a seguir fornece uma ilustração de um pagamento típico compartilhado baseado em ações.

Ilustração - Reconhecimento da concessão de opção de compartilhamento de empregado.

A empresa concede um total de 100 opções de compartilhamento a 10 membros da equipe de gerenciamento executivo (10 opções cada) em 1 de janeiro de 20X5. Essas opções são adquiridas no final de um período de três anos. A empresa determinou que cada opção tem um valor justo na data de concessão igual a 15. A empresa espera que todas as 100 opções sejam adquiridas e, portanto, registra a seguinte entrada em 30 de junho de 20X5 - o final de seu primeiro relatório intercalar de seis meses período.

Se todas as 100 ações forem adquiridas, a entrada acima será feita no final de cada período de relatório de 6 meses. No entanto, se um membro da equipe de gerenciamento executivo deixar durante o segundo semestre de 20X6, portanto, perdendo o total de 10 opções, a seguinte entrada em 31 de dezembro de 20X6 seria feita:

Dependendo do tipo de pagamento baseado em ações, o valor justo pode ser determinado pelo valor das ações ou direitos sobre as ações cedidas, ou pelo valor dos bens ou serviços recebidos:

Princípio geral de medição do valor justo. Em princípio, as transações em que bens ou serviços são recebidos como contrapartida de instrumentos patrimoniais da entidade devem ser mensurados ao valor justo dos bens ou serviços recebidos. Somente se o valor justo dos produtos ou serviços não puder ser mensurado de forma confiável, seria utilizado o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos. Medindo opções de compartilhamento de empregados. Para as transações com funcionários e outros que prestam serviços similares, a entidade é obrigada a mensurar o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, porque normalmente não é possível estimar de forma confiável o valor justo dos serviços empregados recebidos. Quando medir o valor justo - opções. Para as transações mensuradas pelo valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos (como transações com empregados), o valor justo deve ser estimado na data da concessão. Quando medir o valor justo - bens e serviços. Para as transações mensuradas pelo valor justo dos bens ou serviços recebidos, o valor justo deve ser estimado na data de recebimento desses bens ou serviços. Orientação de medição. Para os bens ou serviços medidos em função do valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, a IFRS 2 especifica que, em geral, as condições de aquisição não são levadas em consideração ao estimar o valor justo das ações ou opções na data de medição relevante (conforme especificado acima). Em vez disso, as condições de aquisição são levadas em consideração ajustando o número de instrumentos de capital incluídos na mensuração do valor da transação, de modo que, em última instância, o valor reconhecido por bens ou serviços recebidos como contrapartida dos instrumentos de capital concedidos é baseado no número de patrimônio líquido instrumentos que eventualmente se entregam. Mais orientação de medição. A IFRS 2 exige que o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos seja baseado em preços de mercado, se disponível, e levando em consideração os termos e condições sobre os quais esses instrumentos de capital foram concedidos. Na ausência de preços de mercado, o valor justo é estimado usando uma técnica de avaliação para estimar o que o preço desses instrumentos de capital teria ocorrido na data de medição em uma transação independente entre partes bem informadas e dispostas. O padrão não especifica qual modelo particular deve ser usado. Se o valor justo não puder ser medido de forma confiável. A IFRS 2 exige que a transação de pagamento baseada em ações seja mensurada pelo valor justo para entidades listadas e não cotadas. A IFRS 2 permite o uso do valor intrínseco (ou seja, o valor justo das ações menos o preço de exercício) nesses "casos raros" em que o valor justo dos instrumentos patrimoniais não pode ser mensurado de forma confiável. No entanto, isso não é simplesmente medido na data da concessão. Uma entidade teria que reavaliar o valor intrínseco em cada data de relatório até a liquidação final. Condições de desempenho. A IFRS 2 faz uma distinção entre o tratamento de condições de desempenho baseadas no mercado de condições de desempenho não-mercado. As condições de mercado são as relacionadas ao preço de mercado do patrimônio de uma entidade, como alcançar um preço de ação especificado ou um objetivo especificado com base na comparação do preço da ação da entidade com um índice de preços de ações de outras entidades. As condições de desempenho baseadas no mercado estão incluídas na medida do valor justo da data de concessão (da mesma forma, as condições de não aquisição são consideradas na medida). No entanto, o valor justo dos instrumentos patrimoniais não é ajustado para levar em consideração recursos de desempenho não baseados no mercado - estes são, em vez disso, levados em consideração ajustando o número de instrumentos de capital incluídos na mensuração da transação de pagamento baseada em ações e são ajustou cada período até o momento em que os instrumentos de capital são adquiridos.

Nota: Melhorias anuais para as IFRS 2010-2012 Ciclo alteram as definições de "condição de aquisição" e "condição de mercado" e adiciona definições para "condição de desempenho" e "condição de serviço" (que anteriormente faziam parte da definição de "condição de aquisição" ). As emendas são efetivas para períodos anuais com início em ou após 1 de julho de 2014.

Modificações, cancelamentos e assentamentos.

A determinação de se uma alteração nos termos e condições tem efeito sobre o valor reconhecido depende de se o valor justo dos novos instrumentos é maior do que o valor justo dos instrumentos originais (ambos determinados na data de modificação).

A modificação dos termos em que os instrumentos patrimoniais foram concedidos pode afetar a despesa que será registrada. A IFRS 2 esclarece que a orientação sobre modificações também se aplica aos instrumentos modificados após a data de aquisição. Se o valor justo dos novos instrumentos for superior ao valor justo dos instrumentos antigos (por exemplo, por redução do preço de exercício ou emissão de instrumentos adicionais), o valor incremental é reconhecido durante o período de aquisição restante de forma semelhante ao original montante. Se a modificação ocorrer após o período de aquisição, o valor incremental é reconhecido imediatamente. Se o valor justo dos novos instrumentos for inferior ao valor justo dos instrumentos antigos, o valor justo original dos instrumentos patrimoniais concedidos deve ser gasto como se a modificação nunca tivesse ocorrido.

O cancelamento ou liquidação de instrumentos patrimoniais é contabilizado como uma aceleração do período de aquisição e, portanto, qualquer valor não reconhecido que de outra forma teria sido cobrado deve ser reconhecido imediatamente. Qualquer pagamento efetuado com o cancelamento ou a liquidação (até o valor justo dos instrumentos patrimoniais) deve ser contabilizado como recompra de participação acionária. Qualquer pagamento em excesso do valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos é reconhecido como uma despesa.

Os novos instrumentos de capital concedidos podem ser identificados como uma substituição dos instrumentos de patrimônio cancelados. Nesses casos, os instrumentos de equivalência de substituição são contabilizados como uma modificação. O valor justo dos instrumentos de capital próprio de substituição é determinado na data de outorga, enquanto o valor justo dos instrumentos cancelados é determinado na data do cancelamento, deduzidos os pagamentos em dinheiro no cancelamento que são contabilizados como dedução do patrimônio líquido.

Divulgação.

As divulgações exigidas incluem:

a natureza e a extensão dos acordos de pagamento baseados em ações que existiram durante o período em que o valor justo dos bens ou serviços recebidos ou o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, durante o período foi determinado o efeito das transações de pagamento baseadas em ações no a receita ou perda da entidade para o período e sua posição financeira.

Data efetiva.

A IFRS 2 é efetiva para períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2005. A aplicação anterior é encorajada.

Transição.

Todos os pagamentos baseados em ações liquidadas com base em ações concedidos após 7 de novembro de 2002, que ainda não foram adquiridos na data efetiva da IFRS 2, serão contabilizados utilizando as disposições da IFRS 2. As entidades são permitidas e encorajadas, mas não obrigadas, para aplicar esta IFRS para outras subvenções de instrumentos de capital se (e somente se) a entidade já divulgou publicamente o valor justo desses instrumentos de patrimônio determinado de acordo com a IFRS 2.

As informações comparativas apresentadas de acordo com a NIC 1 devem ser atualizadas para todas as concessões de instrumentos patrimoniais aos quais sejam aplicados os requisitos da IFRS 2. O ajuste para refletir essa alteração é apresentado no saldo de abertura dos lucros acumulados pelo período mais antigo apresentado.

A IFRS 2 altera o parágrafo 13 da IFRS 1 Adoção inicial de Normas Internacionais de Relato Financeiro para adicionar uma isenção para transações de pagamento baseadas em ações. Semelhante às entidades que já aplicam as IFRS, os adotantes pela primeira vez terão que aplicar a IFRS 2 para operações de pagamento baseadas em ações em ou após 7 de novembro de 2002. Além disso, um adoptante pela primeira vez não é obrigado a aplicar a IFRS 2 aos pagamentos baseados em ações concedidos depois de 7 de novembro de 2002, que foi adquirido antes do último de (a) a data de transição para as IFRS e (b) 1 de janeiro de 2005. Um adoptante pela primeira vez pode optar por aplicar a IFRS 2 anteriormente apenas se divulgou publicamente o valor justo da pagamentos baseados em ações determinados na data de mensuração de acordo com a IFRS 2.

Diferenças com a Declaração FASB 123 Revisada em 2004.

Em dezembro de 2004, o FASB dos EUA publicou o FASB Statement 123 (revisado em 2004) Pagamento baseado em ações. A Demonstração 123 (R) exige que o custo de compensação relativo às operações de pagamento baseadas em ações seja reconhecido nas demonstrações financeiras. Clique para FASB Press Release (PDF 17k). Deloitte (EUA) publicou uma edição especial do seu boletim Heads Up resumindo os conceitos-chave da Declaração Fasb No. 123 (R). Clique para baixar o Boletim Heads Up (PDF 292k). Embora a Declaração 123 (R) seja amplamente consistente com o IFRS 2, algumas diferenças permanecem, conforme descrito em um documento Q & amp; A FASB emitido junto com a nova Declaração:

Q22. A Declaração é convergente com as Normas Internacionais de Relato Financeiro?

A Declaração é amplamente convergente com o International Financial Reporting Standard (IFRS) 2, Pagamento baseado em ações. A Declaração e IFRS 2 têm o potencial de diferir em apenas algumas áreas. As áreas mais significativas são descritas brevemente abaixo.

A IFRS 2 requer o uso do método de data de concessão modificado para acordos de pagamento baseados em compartilhamento com não empregados. Em contrapartida, a Emissão 96-18 exige que as concessões de opções de ações e outros instrumentos de capital para não empregados sejam mensuradas no primeiro (1) da data em que o compromisso de desempenho da contraparte para obter os instrumentos de capital é atingido ou (2) a data em que o desempenho da contraparte está completo. O IFRS 2 contém critérios mais rigorosos para determinar se um plano de compra compartilhado de empregado é compensatório ou não. Como resultado, alguns planos de compra de ações dos empregados para os quais a IFRS 2 exige o reconhecimento do custo de remuneração não serão considerados como dando origem a um custo de compensação na Declaração. O IFRS 2 aplica os mesmos requisitos de medição às opções de compartilhamento de empregados independentemente de o emissor ser uma entidade pública ou não pública. A Declaração exige que uma entidade não pública atenda suas opções e instrumentos de patrimônio similares com base em seu valor justo, a menos que não seja possível estimar a volatilidade esperada do preço da ação da entidade. Nessa situação, a entidade é obrigada a mensurar suas opções de ações e instrumentos similares em um valor usando a volatilidade histórica de um índice do setor industrial apropriado. Em jurisdições tributárias, como os Estados Unidos, onde o valor do tempo de opções de ações geralmente não é dedutível para fins fiscais, a IFRS 2 exige que nenhum ativo fiscal diferido seja reconhecido pelo custo de remuneração relacionado ao componente de valor de tempo do valor justo de um prêmio. Um ativo fiscal diferido é reconhecido somente se e quando as opções de ações tiverem valor intrínseco que possa ser dedutível para fins fiscais. Portanto, uma entidade que concede uma opção de ação no dinheiro a um empregado em troca de serviços não reconhecerá os efeitos tributários até que esse prêmio seja in-the-money. Em contrapartida, a Demonstração exige o reconhecimento de um ativo fiscal diferido com base no valor justo da data-concessão do prêmio. Os efeitos das diminuições subsequentes no preço da ação (ou falta de aumento) não se refletem na contabilização do ativo fiscal diferido até que o custo de remuneração correspondente seja reconhecido para fins fiscais. Os efeitos dos aumentos subseqüentes que geram benefícios fiscais excedentes são reconhecidos quando eles afetam os impostos a pagar. A Declaração exige uma abordagem de portfólio para determinar os benefícios fiscais excedentes dos prêmios de equivalência patrimonial integrados disponíveis para compensar as baixadas de impostos diferidos ativos, enquanto a IFRS 2 exige uma abordagem de instrumento individual. Assim, algumas amortizações de impostos diferidos ativos que serão reconhecidos no capital integralizado na Demonstração serão reconhecidos na determinação do lucro líquido segundo a IFRS 2.

As diferenças entre a Demonstração e a IFRS 2 podem ser ainda mais reduzidas no futuro, quando o IASB e o FASB considerarem se realizarem trabalhos adicionais para convergir ainda mais suas respectivas normas contábeis para o pagamento baseado em ações.

Março de 2005: SEC Staff Accounting Bulletin 107.

Em 29 de março de 2005, o pessoal da Comissão de Valores Mobiliários dos EUA emitiu o Boletim de Contabilidade de Pessoal 107, que trata de avaliações e outras questões contábeis para acordos de pagamento com base em ações por empresas públicas de acordo com a Declaração FASB 123R Pagamento Baseado em Ações. Para as empresas públicas, as avaliações de acordo com a Demonstração 123R são semelhantes às do pagamento baseado em ações da IFRS 2. O SAB 107 fornece orientações relacionadas às transações de pagamento baseadas em ações com não empregados, a transição de status de público não público para entidade pública, métodos de avaliação (incluindo pressupostos como volatilidade esperada e prazo esperado), a contabilização de determinados instrumentos financeiros resgatáveis ​​emitidos em pagamento baseado em ações arranjos, a classificação da despesa de compensação, as medidas financeiras não-GAAP, a primeira adoção da Demonstração 123R em um período intermediário, a capitalização do custo de remuneração relacionada a acordos de pagamento baseados em ações, que contabilizam os efeitos do imposto sobre o rendimento dos acordos de pagamento baseados em ações na adoção da Declaração 123R, a modificação das opções de compartilhamento de empregados antes da adoção da Demonstração 123R e divulgações na Análise e Análise da Administração (MD & A) após a adoção da Demonstração 123R. Uma das interpretações no SAB 107 é se há diferenças entre a Declaração 123R e a IFRS 2 que resultariam em um item de reconciliação:

Pergunta: A equipe acredita que há diferenças nas provisões de mensuração para acordos de pagamento com base em ações com os empregados de acordo com o International Financial Standards Standard 2, Pagamento Baseado em Ações ('IFRS 2') e Declaração 123R que resultaria em um item de reconciliação sob o Item 17 ou 18 do Formulário 20-F?

Resposta interpretativa: A equipe acredita que a aplicação das orientações fornecidas pela IFRS 2 em relação à mensuração de opções de compartilhamento de empregados geralmente resultaria em uma medição do valor justo que seja consistente com o objetivo do valor justo estabelecido na Demonstração 123R. Consequentemente, a equipe acredita que a aplicação da orientação de medição da Demonstração 123R geralmente não resultaria em um item de reconciliação exigido para ser reportado nos itens 17 ou 18 do Formulário 20-F para um emissor privado estrangeiro que tenha cumprido as disposições da IFRS 2 para compartilhamento - transações de pagamento baseadas em funcionários. No entanto, a equipe lembra aos emissores privados estrangeiros que existem certas diferenças entre a orientação na IFRS 2 e a Declaração 123R que podem resultar em conciliação de itens. [Notas de rodapé omitidas]

Clique para fazer o download:

Março de 2005: Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options, nos Estados Unidos.

Se as empresas públicas dos EUA tivessem que pagar as opções de compra de ações nos empregados em 2004, conforme exigido no Pronunciamento do FASB 123R Pagamento baseado em ações a partir do terceiro trimestre de 2005:

o lucro líquido pós-imposto reportado de 2004 das operações contínuas das empresas S & P 500 teria sido reduzido em 5%, e o lucro líquido pós-imposto 2004 NASDAQ 100 de operações contínuas teria sido reduzido em 22%.

Essas são descobertas fundamentais de um estudo realizado pelo grupo Equity Research em Bear, Stearns & amp; Co. Inc. O objetivo do estudo é ajudar os investidores a avaliar o impacto que as opções de ações de empregados em despesa terão nos ganhos de 2005 das empresas públicas dos EUA. A análise do Bear, Stearns baseou-se nas divulgações de opções de ações de 2004 nos últimos 10Ks arquivados de empresas que eram componentes S & amp; P 500 e NASDAQ 100 em 31 de dezembro de 2004. As exposições ao estudo apresentam os resultados por empresa, por setor, e pela indústria. Os visitantes do IAS Plus provavelmente encontrarão o estudo de interesse porque os requisitos do FAS 123R para empresas públicas são muito semelhantes aos da IFRS 2. Agradecemos a Bear, Stearns por nos dar permissão para publicar o estudo sobre o IAS Plus. O relatório continua protegido por direitos autorais Bear, Stears & amp; Co. Inc., todos os direitos reservados. Clique para baixar o Impacto de Ganhos de 2004 das Opções de Estoque no S & amp; P 500 & amp; Nasdaq 100 Earnings (PDF 486k).

Novembro de 2005: Standard & amp; Poor's Study on Impact of Expensing Stock Options.

Em novembro de 2005 Standard & amp; A Poor's publicou um relatório sobre o impacto das opções de estoque de despesas nas empresas S & P 500. O FAS 123 (R) requer a despesa das opções de estoque (obrigatório para a maioria dos registrantes da SEC em 2006). O IFRS 2 é quase idêntico ao FAS 123 (R). S & amp; P encontrados:

A despesa de opção reduzirá os ganhos de S & amp; P 500 em 4,2%. A tecnologia da informação é mais afetada, reduzindo os ganhos em 18%. Os rácios P ​​/ E para todos os setores serão aumentados, mas permanecerão abaixo das médias históricas. O impacto da opção que expande no Standard & amp; Poor's 500 será notável, mas em um ambiente com ganhos recorde, margens elevadas e taxas de preço / lucro operacional historicamente baixas, o índice está em sua melhor posição em décadas para absorver a despesa adicional.

A S & amp; P enfrenta as empresas que tentam enfatizar o lucro antes de deduzir a despesa com opção de compra de ações e com os analistas que ignoram a opção de despesa. O relatório enfatiza que:

Standard & amp; A Poor's incluirá e informará a despesa das opções em todos os seus valores de ganhos, em todas as suas linhas de negócios. Isso inclui o funcionamento, como relatado e o Núcleo, e aplica-se ao seu trabalho analítico nos Índices Domésticos S & amp; P, Relatórios de estoque, bem como suas estimativas futuras. Inclui todos os seus produtos eletrônicos. A comunidade de investimentos beneficia quando possui informações e análises claras e consistentes. Uma metodologia de ganhos consistente que se baseia em padrões e procedimentos contábeis aceitos é um componente vital do investimento. Ao apoiar esta definição, Standard & amp; Poor's está contribuindo para um ambiente de investimento mais confiável.

O debate atual sobre a apresentação por empresas de ganhos que excluem as despesas com opções, geralmente denominado ganhos não-GAAP, fala no coração da governança corporativa. Além disso, muitos analistas de ações estão sendo encorajados a basear suas estimativas em ganhos não-GAAP. Embora não esperemos uma repetição dos ganhos pro forma de EBBS (Earnings Before Bad Stuff) de 2001, a capacidade de comparar questões e setores depende de um conjunto aceito de regras contábeis observadas por todos. Para tomar decisões de investimento informadas, a comunidade de investimentos requer dados que estejam de acordo com os procedimentos contábeis aceitos. Ainda mais preocupante é o impacto que tais apresentações alternativas e cálculos poderiam ter sobre o nível reduzido de fé e os investidores de confiança colocados no relatório da empresa. Os eventos de governança corporativa nos últimos dois anos corromperam a confiança de muitos investidores, confiança que levará anos para recuperar. Numa era de acesso instantâneo e lançamentos de investidores cuidadosamente escritos, a confiança é agora uma questão importante.

Janeiro de 2008: alteração da IFRS 2 para esclarecer condições de aquisição e cancelamentos.

Em 17 de janeiro de 2008, o IASB publicou as alterações finais ao pagamento baseado em ações da IFRS 2 para esclarecer os termos "condições de aquisição e cancelamento" da seguinte forma:

As condições de aquisição são apenas condições de serviço e condições de desempenho. Outras características de um pagamento baseado em compartilhamento não são condições de aquisição. De acordo com o IFRS 2, os recursos de um pagamento baseado em ações que não são condições de aquisição devem ser incluídos no valor justo da data de concessão do pagamento baseado em ações. O valor justo também inclui condições de aquisição relacionadas ao mercado. Todos os cancelamentos, seja pela entidade ou por outras partes, devem receber o mesmo tratamento contábil. De acordo com a IFRS 2, um cancelamento de instrumentos de patrimônio é contabilizado como uma aceleração do período de aquisição. Portanto, qualquer quantia não reconhecida que de outra forma teria sido cobrada é reconhecida imediatamente. Qualquer pagamento efetuado com o cancelamento (até o valor justo dos instrumentos patrimoniais) é contabilizado como recompra de participação acionária. Qualquer pagamento em excesso do valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos é reconhecido como uma despesa.

O Conselho propôs a alteração em um rascunho em 2 de fevereiro de 2006. A emenda é efetiva para períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2009, com permissão de aplicação anterior.

A Deloitte publicou uma edição especial do nosso boletim IAS Plus que explica as alterações à IFRS 2 para condições de aquisição e cancelamentos (PDF 126k).

Junho de 2009: o IASB altera a IFRS 2 para operações de pagamento com base em ações liquidadas em grupo, retira o IFRIC 8 e 11.

Em 18 de junho de 2009, o IASB emitiu emendas ao pagamento baseado em ações da IFRS 2 que esclarecem a contabilização das transações de pagamento baseadas em ações liquidadas em dinheiro do grupo. As alterações clarificam como uma subsidiária individual em um grupo deve explicar alguns arranjos de pagamento baseados em ações em suas próprias demonstrações financeiras. Nestes arranjos, a subsidiária recebe bens ou serviços de funcionários ou fornecedores, mas sua empresa-mãe ou outra entidade do grupo deve pagar esses fornecedores. As alterações deixam claro que:

Uma entidade que recebe bens ou serviços em um acordo de pagamento baseado em ações deve contabilizar esses bens ou serviços, independentemente da entidade do grupo que resolva a transação, e não importa se a transação é liquidada em ações ou em dinheiro. Na IFRS 2, um "grupo" tem o mesmo significado que no IAS 27 Demonstrações Financeiras Consolidadas e Separadas, ou seja, inclui apenas uma matriz e suas subsidiárias.

As alterações à IFRS 2 também incorporam orientação anteriormente incluída no IFRIC 8 Escopo da IFRS 2 e IFRIC 11 IFRS 2-Group e Operações de Tesouraria. Como resultado, o IASB retirou o IFRIC 8 e a IFRIC 11. As emendas são efetivas para períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2010 e devem ser aplicadas retrospectivamente. A aplicação anterior é permitida. Clique para o comunicado de imprensa do IASB (PDF 103k).

Junho de 2016: o IASB esclarece a classificação e mensuração de transações de pagamento baseadas em ações.

Em 20 de junho de 2016, o International Accounting Standards Board (IASB) publicou as alterações finais à IFRS 2 que esclarecem a classificação e mensuração de transações de pagamento baseadas em ações:

Contabilização de transações de pagamento baseadas em ações liquidadas que incluem uma condição de desempenho.

Até agora, a IFRS 2 não continha nenhuma orientação sobre como as condições de aquisição afetam o valor justo dos passivos por pagamentos com base em ações liquidadas. O IASB agora adicionou orientação que introduz requisitos contábeis para pagamentos baseados em ações liquidados em dinheiro que seguem a mesma abordagem usada para pagamentos baseados em ações liquidadas com base no patrimônio.

Classificação das transações de pagamento baseadas em ações com recursos de liquidação líquida.

O IASB introduziu uma exceção na IFRS 2, de modo que um pagamento baseado em ações, quando a entidade liquida o acordo de pagamento baseado em ações, é classificado como liquidado pelo capital em sua totalidade, desde que o pagamento baseado em ações tenha sido classificado como liquidado não incluiu o recurso de liquidação líquida.

Contabilização de modificações de transações de pagamento baseadas em ações de liquidos em liquidação e liquidadas.

Até agora, a IFRS 2 não abordava especificamente situações em que um pagamento baseado em ações liquidado em dinheiro muda para um pagamento baseado em ações liquidado em equidade devido a modificações nos termos e condições. O IASB introduziu os seguintes esclarecimentos:

Em tais modificações, o passivo original reconhecido em relação ao pagamento baseado em ações liquidado em dinheiro é desreconhecido e o pagamento baseado em ações liquidado em equidade é reconhecido no valor justo da data de modificação, na medida em que os serviços foram processados ​​até a data de modificação . Qualquer diferença entre o valor contábil do passivo na data de modificação e o valor reconhecido no patrimônio líquido na mesma data seria reconhecido nos lucros e perdas imediatamente.

Links Rápidos.

Notícias relacionadas.

A ASCG finaliza a orientação de implementação na IFRS 2.

A ASCG expõe o rascunho de instruções de implementação na IFRS 2.

O IASB publica correções editoriais.

19 relatório de decisão de execução da ESMA divulgado.

O IASB esclarece a classificação e mensuração de transações de pagamento baseadas em ações.

Comentamos as alterações propostas ao IFRS 2.

Publicações relacionadas.

Relatório de status de aprovação do EFRAG 27 de novembro de 2017.

Relatório de status de aprovação do EFRAG 29 de setembro de 2017.

Relatório de status de aprovação do EFRAG 14 de dezembro de 2016.

Relatório de status de endosso EFRAG 7 de outubro de 2016.

Interpretações relacionadas.

IFRIC 8 - Escopo da IFRS 2.

IFRIC 11 - IFRS 2: Transações de Grupo e de Tesouraria.

Projetos relacionados.

Melhorias anuais - ciclo 2007-2009.

Melhorias anuais - ciclo 2010-2012.

IFRS 2 - Alterações nas contribuições para planos de compra de ações dos empregados (ESPPs)

IFRS 2 - Esclarecimentos de classificação e mensuração de transações de pagamento baseadas em ações.

IFRS 2 - Término da entidade do emprego de um empregado.

O material neste site é © 2017 Deloitte Global Services Limited, ou uma empresa membro da Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ou uma das suas entidades relacionadas. Consulte Legal para direitos autorais adicionais e outras informações legais.

A Deloitte refere-se a uma ou mais da Deloitte Touche Tohmatsu Limited, uma empresa privada britânica limitada por garantia ("DTTL"), sua rede de empresas membros e suas entidades relacionadas. A DTTL e cada uma de suas empresas membros são entidades separadas e independentes. A DTTL (também denominada "Deloitte Global") não fornece serviços aos clientes. Por favor, veja o deloitte / about para obter uma descrição mais detalhada da DTTL e de suas empresas associadas.

Lista de correção para hifenização.

Essas palavras servem como exceções. Uma vez inseridos, eles são apenas hifenizados nos pontos de divisão especificados. Cada palavra deve estar em uma linha separada.

stock_options_under_ifrs - Prêmios de opção de compra de ações de acordo com as IFRS.

Clique para editar os detalhes do documento.

Pré-visualização de texto não formatado: Prêmios de opção de compra de ações de acordo com as IFRS: Análise do impacto potencial Uma publicação IFRS Contabilidade fiscal para opções de compra de ações de acordo com IFRS vs. US GAAP As diferenças no tratamento de opções de ações compensatórias de acordo com as IFRS ("IFRS 2 / IAS 12" em comparação com o US GAAP ("FAS 123R") apresentará desafios únicos para muitas empresas dos EUA. As diferenças terão impacto sobre os ganhos, a taxa de imposto efetiva e os fluxos de caixa de uma empresa na adoção das IFRS. De acordo com o US GAAP, as IFRS exigem que uma empresa registre uma despesa para prêmios de opções de ações de empregados com base no valor justo da opção de compra de ações na data de outorga. Os benefícios fiscais relatados de acordo com as IFRS, no entanto, são baseados na dedução fiscal estimada futura na data do relatório. Na maioria das jurisdições, a dedução fiscal seria baseada no "valor intrínseco" da opção de compra de ações no exercício, ou seja, o valor de estoque em excesso do preço de exercício da opção. Consequentemente, para as opções de compra de ações concedidas com um preço de exercício igual ou superior ao valor justo de mercado das ações, nenhum ativo fiscal diferido é reconhecido de acordo com as IFRS no momento da concessão porque nenhuma dedução fiscal inerente está presente no prêmio naquele momento . Os benefícios fiscais só são registrados como, e na medida em que o preço das ações aumenta. Normalmente, isso trará, muitas vezes por um período de tempo considerável, a despesa de compensação registrada. As empresas que adotam as IFRS, portanto, muitas vezes têm maiores reduções nos ganhos pós-impostos para os prêmios de opção de compra de ações antes do tempo que o prêmio liquidar do que teria nos US GAAP. Além disso, haverá volatilidade na taxa de imposto efetiva e nas contas de impostos diferidos ao longo da vida das opções de compra de ações devido aos movimentos do preço das ações em cada período de relatório. Além disso, de acordo com as IFRS, esses impactos serão relatados na seção operacional da demonstração dos fluxos de caixa relatados. De acordo com as IFRS, o efeito tributário de qualquer excesso na dedução fiscal estimada sobre a despesa de remuneração registrada é creditado (sujeito a um teste de reconhecimento) ao patrimônio líquido e registrado como um ativo fiscal diferido. De acordo com o US GAAP, somente o benefício fiscal excedente reconhecido no momento do exercício é creditado no capital próprio (capital ajustado integralizado ou "APIC"). Isso pode resultar em impactos significativamente diferentes sobre o patrimônio líquido e as contas de impostos diferidos durante a vida da opção de compra de ações. Por outro lado, se a dedução fiscal estimada ou final for inferior à despesa de remuneração registrada de acordo com as IFRS, a falta de benefícios tributários é outorga de opção de compra de ações de acordo com as IFRS: uma análise do impacto potencial das outorgas de opções de ações de acordo com as IFRS: análise do impacto potencial.

TERM Summer & # 039; 14 TAGS Contabilidade, opção de estoque de empregado, preço de greve, PricewaterhouseCoopers LLP.

Clique para editar os detalhes do documento.

Compartilhe este link com um amigo:

Bookmarked Docs.

Marque-o para ver mais tarde.

Não há documentos marcados.

Marque este documento.

Visto recentemente.

Documentos mais populares para a CONTABILIDADE 444.

ACCT444_WK4_HW4_mk DeVry Chicago CONTABILIDADE 444 - Verão 2014 10-33 1. Informação e comunicação 2. Atividades de controle 3. Avaliação de risco 4. Co.

Caso 14-34 Lista de Controles Chave DeVry Chicago CONTABILIDADE 444 - Verão 2014 14-34 FABRICAÇÃO PINNACLE PARTE V Controles Chave 1. Segregação da compra, re.

Case 14-34 Key Controls List.

Caso 10-43 Matrizes em Word DeVry Chicago CONTABILIDADE 444 - Verão 2014 10-43 FABRICAÇÃO DE ÁRVORES - Parte III rol Matriz de risco Aquisições Relacionadas a transações.

Caso 10-43 Matrizes no Word.

Caso 15-35 Folhas de dados de amostragem DeVry Chicago CONTABILIDADE 444 - Verão 2014 Cliente: Pinnacle Manufacturing Audit Area: Testes de Controle e Teste Substantivo de.

Caso 15-35 Folhas de dados de amostragem.

185-B-A-A-P_ (projeto do curso) DeVry Chicago CONTABILIDADE 444 - Verão 2014 Na parte I do caso, você realizou procedimentos analíticos preliminares para o Pinnacle.

Projeto de curso wk 4 DeVry Chicago CONTABILIDADE 444 - Verão de 2014 Na parte I do caso, você realizou procedimentos analíticos preliminares para Pinnacle.

Projeto de curso wk 4.

Estude sobre a viagem.

Outros Materiais Relacionados.

Essa diferença será minimizada quando o FAS 160 Interesses Não Controladores no Brooklyn College ACCT 4501 - Spring 2014 Incorporando Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS) em Acção Intermediária.

Para as IFRS, uma imparidade identificada no ano atual é relatada no mesmo Virginia Tech ACCT 212 - Spring 2008 Incorporando Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS) em Acção Intermediária.

Material IFRS para Estudantes (tópicos contábeis intermediários) da VirginiaTech.

A IFRS 3 revisou o valor do goodwill negativo como compra de pechincha Além disso N. C. A & ACTABILIDADE 840 - Outono 2014 Similaridades e diferenças Uma comparação das IFRS completas e das IFRS para as PME Pricewaterhouse.

distribuir o lucro em forma monetária ou não monetária, de outra forma, lucro tributável. A Universidade chinesa de Hong Kong ACCT 2111 - Outono de 2016 pwc Adoção de IFRS por país Agradecimentos A adoção de IFRS por país pu.

Adoção de IFRS por países.

52 Estoques Conduzidos a menor custo e valor de realização líquido FIFO ou FAU ACG 4401 - Primavera 2012 Semelhanças e Diferenças Uma comparação de IFRS e US GAAP Fevereiro de 2006 pwc. c.

Nível de avaliação ativos intangíveis vividos por tempo indeterminado Indefinido vivido Strayer ACC 499 - Primavera 2015 US GAAP versus IFRS Noções básicas novembro 2013 Índice Introdução. 2 Financ.

Esta visualização mostra o documento páginas 1 - 3. Inscreva-se para ver o documento completo.

Obter Course Hero.

Legal.

Conecte-se conosco.

Copyright © 2018. Termos de Privacidade do Course Hero, Inc.

O Curso Herói não é patrocinado ou aprovado por qualquer faculdade ou universidade.

Ch.6 Fin 3461.

ИГРАТЬ.

A. Obrigações a pagar.

B. Garantias a pagar.

C. Compromissos de Emprego.

D. Taxas de assinatura recebidas antecipadamente.

A. Data de compromisso.

B. Data do pagamento.

C. Data de registro.

D. Data da declaração.

c) Os pagamentos feitos à outra entidade cobrem todos os custos de aquisição, retenção e financiamento.

d) Tanto A como C estão corretos.

a) O acordo exige que a empresa patrocinadora compre o inventário, inventário substancialmente idêntico ou bens processados ​​dos quais o inventário é um componente a preços especificados.

2. Eles oferecem flexibilidade para mudar a capacidade, conforme necessário, sem ter que comprar ou vender ativos.

3. Eles têm a capacidade de transferir os benefícios fiscais de depreciação e outras deduções de um locatário que tem pouca ou nenhuma renda tributável para um locador que tenha substancial renda tributável. (Não: Em um contrato de arrendamento operacional, o arrendatário reconhece a assinatura do arrendamento como aquisição simultânea de um ativo de longo prazo e incorrer em um passivo de longo prazo para pagamentos de arrendamento).

A. O tratamento para dívidas problemáticas é o mesmo nos US GAAP e IFRS.

b. O US GAAP usa uma "regra de 10 por cento" para determinar se um ganho é reconhecido pelo devedor em uma situação de dívida problemática.

C. A liquidação da dívida problemática resulta em uma perda econômica para o devedor porque o credor aceita mais do que o valor contábil da dívida para liquidar a dívida.

D. Como a IFRS utiliza a abordagem do valor presente para determinar a magnitude da liquidação da dívida problemática, a magnitude do novo valor contábil da dívida reestruturada será menor e o reconhecimento de ganho será maior em IFRS.

uma. método de valor histórico.

b. método prospectivo.

c. método do valor justo.

d. método intrínseco.

A. O valor presente dos pagamentos mínimos de arrendamento é igual ou superior a 90% do valor justo de mercado do ativo.

B. O contrato de arrendamento transfere a propriedade do bem arrendado para o locatário.

C. O prazo de locação se estende por mais de 70% da vida econômica dos ativos.

D. O contrato de arrendamento contém uma opção de compra barata.

A. O prazo de arrendamento é igual ou superior a 90% da vida econômica do patrimônio.

B. A locação não contém uma opção de compra barata.

C. A locação não transfere a propriedade para o locatário no final do prazo da locação.

D. O prazo da locação é igual ou superior a 75% da vida econômica do patrimônio.

A. Obrigações com datas e valores de pagamento fixos.

B. Obrigações decorrentes de adiantamentos de clientes em contratos e contratos não executados.

C. Obrigações em contratos mutuamente não executados.

D. Obrigações com valores de pagamento fixos, mas as datas de pagamento estimadas.

A. Preços de mercado cotados de ativos ou passivos idênticos em mercados inativos.

B. Preços de mercado cotados observáveis ​​em mercados ativos para ativos ou passivos idênticos.

C. Dados de mercado observáveis ​​servindo como entradas para estimativas em medidas baseadas no valor presente, como as taxas de câmbio.

D. Insumos não observáveis ​​utilizados pela entidade relatadora ao modelar como o mercado determinaria o valor justo do ativo ou passivo em questão.

A. A compensação de uma característica de convertibilidade de ações ordinárias em ações preferenciais.

B. O tradeoff entre contabilidade diferente para uma emissão inicial de ações preferenciais em comparação com uma emissão comum de ações.

C. O tradeoff entre manter o controle corporativo e criar uma classe de acionistas com preferência em todas as distribuições de ativos.

D. O tradeoff de dar aos acionistas comuns prioridade sobre os acionistas preferenciais em liquidações corporativas.

A. A obrigação envolve um provável sacrifício futuro de benefícios econômicos - uma transferência futura de dinheiro, bens ou serviços; a renúncia de um recibo de dinheiro futuro; ou a transferência de ações - em uma data determinada ou determinável. A empresa pode medir com precisão razoável o valor equivalente em dinheiro dos recursos necessários para satisfazer a obrigação.

B. A empresa deve conhecer o montante exato da obrigação antes de gravá-la.

C. A transação ou evento que deu origem à obrigação já ocorreu.

D. A empresa tem uma obrigação presente e pouca ou nenhuma discrição para evitar a transferência.

A. Os passivos que exigem a entrega futura de bens ou serviços aparecem ao custo estimado desses bens e serviços.

B. Os passivos que exigem pagamentos em dinheiro futuros aparecem ao valor presente dos fluxos de caixa futuros exigidos descontados a uma taxa de juros que reflete a incerteza de que a empresa poderá fazer os pagamentos em dinheiro.

C. O valor justo de um passivo não pode diferir do valor que figura no balanço patrimonial, em particular para a dívida de longo prazo.

D. Os passivos que representam os adiantamentos em dinheiro dos clientes aparecem no valor do adiantamento em dinheiro.

A. Taxas de aluguer recebidas na adição.

B. Obrigações a pagar.

C. Impostos a pagar.

D. Garantias de empréstimo.

A. Um credor da empresa de vendas pode acessar os recebíveis em caso de falência do vendedor.

B. A empresa compradora obtém o direito de prometer ou trocar os ativos transferidos, e nenhuma condição restringe o cessionário de aproveitar seu direito e fornece mais do que um benefício trivial ao cedente.

C. Os ativos transferidos foram isolados da empresa de vendas.

D. A empresa de vendas não mantém controle efetivo sobre os ativos transferidos através de (a) um contrato que os autoriza e obriga a recomprar os ativos ou (b) a capacidade de unilateralmente ca.

A. Como a IFRS utiliza a abordagem do valor presente para determinar a magnitude da liquidação da dívida problemática, a magnitude do novo valor contábil da dívida reestruturada será menor e o reconhecimento de ganho será maior em IFRS.

B. US GAAP usa uma "regra de 10 por cento" para determinar se um ganho é reconhecido pelo devedor em uma situação de dívida problemática.

C. A liquidação da dívida problemática resulta em uma perda econômica para o devedor porque o credor aceita mais do que o valor contábil da dívida para liquidar a dívida.

D. O tratamento para dívidas problemáticas é o mesmo nos US GAAP e IFRS.

A. Eles oferecem flexibilidade para mudar a capacidade, conforme necessário, sem ter que comprar ou vender ativos.

B. Eles têm a capacidade de transferir os benefícios fiscais da depreciação e outras deduções de um locatário que tem pouca ou nenhuma renda tributável para um locador que tenha substancial renda tributável.

C. Eles têm a capacidade de reduzir o risco de obsolescência tecnológica, em relação à propriedade absoluta, mantendo a flexibilidade para mudar para ativos tecnologicamente mais avançados.

D. Em uma locação operacional, o locatário reconhece a assinatura do arrendamento como a aquisição simultânea de um ativo de longo prazo e o incorrer em um passivo de longo prazo para pagamentos de arrendamento.

A. Obrigações a pagar.

B. Garantias de empréstimos.

C. Impostos a pagar.

D. Taxas de aluguel recebidas antecipadamente.

A. Data de exercício.

A. Se a administração pretende refinanciar a dívida de curto prazo a longo prazo e pode demonstrar a capacidade de completar esse refinanciamento para longo prazo, os GAAP permitem que a obrigação permaneça como uma dívida de longo prazo.

B. Nos Estados Unidos, as obrigações convertíveis são tratadas como passivo, enquanto as ações preferenciais conversíveis são tratadas como patrimônio líquido.

C. Se uma empresa emitir uma obrigação em menos de par ($ 1.000), então deve usar o método da taxa de juros efetiva e reconhecer a despesa de juros adicionais em excesso da taxa do cupom.

D. Nos termos de GAAP, os pagamentos em dinheiro para juros podem ser apresentados como fluxos de caixa operacionais ou de financiamento na demonstração do fluxo de caixa.

A. A empresa tem pouca ou nenhuma discrição para evitar a transferência.

B. A transação ou evento que deu origem ao passivo já ocorreu.

C. A obrigação envolve um provável sacrifício futuro de recursos em uma data especificada ou determinável.

D. A empresa é obrigada a efetuar um pagamento em dinheiro pelos bens ou serviços.

A. Investir o fluxo de caixa.

B. Financiamento da saída de caixa.

C. operação de saída de caixa.

D. Tanto o fluxo de caixa operacional como o financiamento estão corretos.

A. Distribuições aos acionistas, geralmente sob a forma de pagamentos periódicos de dividendos em dinheiro a investidores e às vezes sob a forma de recompra de ações.

B. Investimentos por parte dos accionistas, geralmente dinheiro líquido recebido pela empresa na data de emissão do capital próprio.

C. Detentores de dívidas que exigem que as empresas assinem acordos de dívida.

D. Atividades operacionais e de investimento rentáveis, sendo o lucro líquido um componente importante desse aumento.

A. Compromissos de compra.

B. Notas a pagar.

C. Garantias a pagar.

D. Taxas de assinatura recebidas antecipadamente.

A. dividendo em ações.

B. Dividendo em liquidação.

C. dividendos de certificados.

D. dividendo de propriedade.

A. As empresas não precisam reconhecer os passivos para acordos de financiamento de produtos se o acordo exigir que a empresa patrocinadora adote estoque ou estoque substancialmente idêntico ou produtos processados ​​cujo inventário seja um componente a preços especificados.

B. Se um analista capitalizar os arrendamentos operacionais em uma base proforma, os faturamentos de dívida para patrimônio e taxas de juros serão deteriorados.

C. Se um acordo contratual exige que a empresa patrocinadora pague qualquer um dos fundos fornecidos por outras partes independentemente do resultado da R e D, a empresa patrocinadora deve reconhecer um passivo.

D. Para uma entidade de propósito especial (SPE) para evitar a consolidação, o controle efetivo não deve residir principalmente na configuração da empresa na SPE.

A. O principal benefício do estoque restrito versus opções de compra de ações é que uma opção de estoque pode expirar sem valor, mas o estoque restrito quase sempre tem algum valor.

B. Uma opção de compra de ações que está subaquática hoje ainda pode ter valor no futuro, uma vez que o preço de mercado do estoque ainda pode exceder o preço de exercício da opção na data do exercício.

C. GAAP não exige que as empresas reconheçam obrigações de responsabilidade sob contratos mutuamente inexeqüíveis.

D. As opções de compra de ações dos empregados agora são contabilizadas pelo método do valor intrínseco, pelo qual a diferença entre o preço de mercado das ações e o preço de exercício da opção na data da concessão são registrados como despesa do período corrente.

A. O valor presente dos pagamentos contratuais de locação mínima é de 75% do valor justo da propriedade arrendada.

B. O prazo de arrendamento é de 90% da vida econômica estimada da propriedade de locação.

C. Não há transferência de propriedade para o locatário no final do prazo da locação.

D. O contrato de arrendamento não contém uma opção de compra barata.

IAS plus.

De acordo com o US GAAP, ASC 718-40 é a principal fonte de orientação sobre a contabilização dos empregadores para os planos de propriedade de ações dos empregados (ESOPs). Embora os funcionários possam obter ações através de ESOPs de seus empregadores como compensação por serviços, os instrumentos de capital detidos por um ESOP foram especificamente excluídos dos requisitos contábeis no ASC 718-20. Portanto, as entidades devem explicar seus arranjos ESOP usando as orientações fornecidas no ASC 718-40 e não ASC 718-20.

De acordo com as IFRSs, a IFRS 2, Pagamento baseado em ações, é a principal fonte de orientação sobre contabilidade para todos os planos baseados em ações, incluindo ESOPs.

As entidades devem observar que o modelo subjacente à contabilidade ESOP no ASC 718-40 é diferente do usado para outros acordos de pagamento baseados em ações. Nos US GAAP e IFRSs, os acordos de pagamento baseados em ações são contabilizados usando um modelo de "data de outorga modificada". Sob este modelo, o custo de compensação é mensurado pelo valor justo a partir da data de concessão e é reconhecido durante o período de serviço necessário (geralmente o período de aquisição). O custo de compensação é ajustado para os prêmios que não são adquiridos.

De acordo com o ASC 718-40, os prêmios ESOP não são contabilizados como prêmios de pagamento baseados em ações usando um modelo de data de concessão modificado, mas sim são considerados planos de contribuição definida. O ASC 718-40 distingue entre os planos em que o ESOP emprestou dinheiro para adquirir as partes do empregador (ou seja, ESOPs alavancadas) e os casos em que o ESOP recebeu contribuições de ações ou dinheiro diretamente do empregador (ou seja, ESOPs não alavancados).

Sob um ESOP alavancado, as ações seriam consideradas "ações em suspenso" quando emitidas para o ESOP e são registradas como ações em circulação, compensadas por uma cobrança de "ações ESOP não adquiridas", uma conta de contra-equidade. Então, à medida que a dívida é paga, essas ações de suspenso são liberadas da conta de suspenso e alocadas para contas de participantes individuais. Sob um ESOP não alavancado, as ações ou o caixa são contribuídos diretamente para o ESOP e atribuídos a contas de participantes individuais. Alguns ESOPs são "ESOPs de" reversão de pensão ", em que uma reversão de ativos de um plano de pensão de benefício definido encerrado é transferida para um ESOP. Se os ativos forem utilizados pelo ESOP para comprar ações do empregador, a emissão de ações para o ESOP deve ser reconhecida quando ocorrer, com uma cobrança correspondente de ações ESOP não aproveitadas, se apropriado.

Como os modelos usados ​​para contabilizar ESOPs de US GAAP não são os mesmos que os de IFRSs, a contabilidade será diferente.

A tabela abaixo resume essas diferenças e é seguida por uma explicação detalhada de cada diferença. 1.

As ações em ESOP alavancadas são mensuradas pelo valor justo a partir das datas em que as ações estão comprometidas a serem lançadas para as contas dos participantes.

As ações em ESOPs não alavancadas são mensuradas pelo valor justo a partir das datas em que as ações são contribuídas ou comprometidas para serem contribuídas para o ESOP.

As ações da ESOP são mensuradas pelo valor justo a partir da data de outorga.

A aquisição das ações não é levada em consideração no reconhecimento do custo de compensação.

Vesting é importante para determinar o período durante o qual o custo de compensação é reconhecido.

O ASC 718-40-45-3 fornece orientações específicas sobre como as ações ESOP alavancadas e não alavancadas devem ser contabilizadas no cálculo do lucro por ação.

Não são fornecidas orientações específicas sobre o tratamento das ações detidas por um ESOP. O tratamento para o cálculo do lucro por ação é consistente com outros planos de pagamento baseados em ações.

Medição.

De acordo com os US GAAP, o valor dos compartilhamentos ESOP é medido quando as ações estão comprometidas a ser lançadas. Para os ESOPs alavancados, nas datas em que as ações estão comprometidas a serem lançadas para as contas dos participantes, o custo da remuneração é mensurado pelo valor justo dessas ações. Uma vez que as ações geralmente são consideradas compromissadas a serem divulgadas proporcionalmente durante um período contábil à medida que os funcionários realizam serviços, o valor justo médio das ações durante o período é usado para determinar o valor do custo de remuneração a ser registrado durante o período de relatório.

Para os ESOPs não alavancados, as ações ou o dinheiro contribuído para o ESOP são considerados como compensando diretamente os empregados porque o ESOP não tem uma obrigação adicional antes que ele possa comprometer-se a liberar as ações ou dinheiro para as contas dos participantes. Portanto, o custo de compensação é reconhecido pelo valor justo das ações ou em dinheiro contribuído ou comprometido a ser contribuído.

De acordo com as IFRSs, o valor das ações da ESOP é mensurado pelo valor justo na data da outorga.

Reconhecimento.

De acordo com o US GAAP, o conceito de aquisição de ESOPs não é levado em consideração para atribuir custos de compensação aos serviços prestados.

O custo de compensação para ESOPs alavancados e não alavancados não é atribuído durante o período em que determinadas condições de aquisição devem ser satisfeitas. Em vez disso, para os ESOPs alavancados, no período em que as ações ESOP foram comprometidas a serem lançadas, o custo de compensação é reconhecido proporcionalmente ao longo do período contábil à medida que os funcionários realizam os serviços de acordo com ASC 718-40-30-2. Para os ESOPs não alavancados, o custo de compensação registrado é igual à contribuição efetuada no período conforme exigido no plano de acordo com ASC 718-40-25-19.

De acordo com as IFRS, a aquisição é uma consideração importante na contabilização de ações detidas por um ESOP. De acordo com a IFRS 2, o custo de compensação é reconhecido quando os bens ou serviços foram recebidos pela entidade. As condições de aquisição devem ser satisfeitas para que o empregado tenha direito às ações, uma vez que essas condições determinam se os serviços foram recebidos pela entidade. De acordo com a orientação de condição de aquisição nos parágrafos 19 e 20 da IFRS 2, as condições de serviço ou as condições de desempenho determinam o número de instrumentos de capital que eventualmente são adquiridos. Para os instrumentos que não são esperados para adquirir, nenhum custo de compensação é reconhecido. Essas condições de aquisição também podem especificar ou indicar diretamente o período durante o qual o custo de compensação é reconhecido.

Lucro por ação.

De acordo com os US GAAP, o ASC 718-40 contém orientações específicas sobre o efeito das ações da ESOP no cálculo do lucro por ação. Para os ESOPs alavancados, o ASC 718-40-45-3 declara que "as partes que tenham sido cometidas para serem liberadas devem ser consideradas pendentes ... as ações que não foram autorizadas a serem liberadas não serão consideradas pendentes". Para ESOPs desalavancadas, todas as ações devem ser tratadas como pendentes, exceto as ações de suspensão de uma ESOP de reversão de pensão. As ações detidas por uma ESOP de reversão de pensão não são tratadas como pendentes até que elas se comprometam a ser lançadas para alocação às contas dos participantes. Regras especiais aplicam-se aos empregadores com ESOPs que possuem ações preferenciais conversíveis.

O IAS 33, Lucro por ação, fornece a principal orientação sobre o lucro por ação de acordo com as IFRSs. Especifica que, uma vez que as ações detidas por ESOPs são consideradas como modalidades de pagamento baseadas em ações, o tratamento para o cálculo do lucro por ação é consistente com o aplicado a outros prêmios de pagamento baseados em ações.

1 As diferenças são baseadas na comparação de literatura autorizada nos US GAAP e IFRSs e não incluem necessariamente interpretações dessa literatura.

O material neste site é © 2017 Deloitte Global Services Limited, ou uma empresa membro da Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ou uma das suas entidades relacionadas. Consulte Legal para direitos autorais adicionais e outras informações legais.

A Deloitte refere-se a uma ou mais da Deloitte Touche Tohmatsu Limited, uma empresa privada britânica limitada por garantia ("DTTL"), sua rede de empresas membros e suas entidades relacionadas. A DTTL e cada uma de suas empresas membros são entidades separadas e independentes. A DTTL (também denominada "Deloitte Global") não fornece serviços aos clientes. Nos Estados Unidos, a Deloitte refere-se a uma ou mais empresas membros da DTTL dos Estados Unidos, suas entidades relacionadas que operam usando o nome "Deloitte" nos Estados Unidos e seus respectivos afiliados. Certos serviços podem não estar disponíveis para atestar clientes de acordo com as regras e regulamentos da contabilidade pública. Por favor, consulte o deloitte / para saber mais sobre nossa rede global de empresas associadas.

Lista de correção para hifenização.

Essas palavras servem como exceções. Uma vez inseridos, eles são apenas hifenizados nos pontos de divisão especificados. Cada palavra deve estar em uma linha separada.

Página não encontrada.

Página não encontrada.

Parece que a página que você solicitou não está mais disponível ou foi atualizada. Escolha uma das seguintes áreas para encontrar as informações que você está procurando:

Ligue para o nosso Escritório de Vancouver em: 604-714-3600.

Ligue para o nosso escritório Abbotsford em: 604-557-5750.

Inscreva-se na nossa lista de endereços!

Mantenha-se atualizado com boletins informativos, convites para eventos especiais e mais, subscrevendo a nossa lista de discussão.

Sobre Manning Elliott LLP - Contadores profissionais fretados.

A Manning Elliott LLP evoluiu para uma empresa de contabilidade de contabilistas profissionais verdadeiramente excepcionais que criaram uma cultura de alto desempenho, foco e equilíbrio entre trabalho e vida. Os clientes canadenses, norte-americanos e internacionais beneficiam da nossa amplitude de serviços especializados de contabilidade e tributação da CPA. Nossa equipe se beneficia de um local de trabalho agradável focado no desenvolvimento profissional e na satisfação do cliente.

PwC vê efeito de opção de estoque de IFRS Shift.

O papel branco da contabilista registra reduções de ganhos líquidos mais nítidas do que nos US GAAP e # 8212; e mais volatilidade da taxa de imposto.

As diferenças nas informações fiscais e de benefícios exigidas pelas Normas Internacionais de Relato Financeiro no caso de opções de compra de ações podem ser desafiadoras para as empresas, de acordo com um novo relatório da PricewaterhouseCoopers.

Em um artigo em branco, escrito por um parceiro da US PwC e um diretor no escritório de Bruxelas que está nos EUA em missão com a prática de Serviços de Contabilidade Fiscal Nacional da PwC, a contabilidade disse que uma mudança dos princípios contábeis geralmente aceitos nos EUA para o tratamento internacional de ações compensatórias opções "afetarão os ganhos, a taxa de imposto efetiva e os fluxos de caixa de uma empresa na adoção das IFRS".

Histórias recomendadas:

Embora o relatório tenha observado que tanto o GAAP como as IFRS exigem que as empresas procedam a uma despesa de outorga de opção de compra de ações com base no valor justo da opção na data da outorga, a PwC observou que a IFRS baseia os benefícios fiscais na dedução fiscal estimada futura na data de relato. Na maioria dos casos, isso significa que a dedução seria baseada no "valor intrínseco" da opção de compra de ações quando exercida - ou qualquer valor de estoque que exceda o preço de exercício da opção.

"Conseqüentemente, para as opções de compra de ações concedidas com um preço de exercício igual ou superior ao valor justo de mercado das ações, nenhum ativo diferido é reconhecido de acordo com a IFRS no momento da concessão", de acordo com a PwC [com a ênfase da PwC] ", porque nenhuma dedução fiscal inerente está presente no prêmio nesse momento ". Assim, os benefícios fiscais de acordo com as IFRS são registrados apenas quando o preço das ações aumenta. "Normalmente, isso irá rastrear, muitas vezes por um período considerável de tempo, a despesa de compensação registrada", disse o relatório.

O relatório da PwC observou que, devido a essa diferença, as empresas "muitas vezes terão maiores reduções nos ganhos pós-impostos para os prêmios de opções de ações antes do tempo que o prêmio se liquidar do que seria com os US GAAP". O relatório passou a dizer que "lá será a volatilidade da taxa de imposto efetiva e das contas de impostos diferidos ao longo da vida das opções de compra de ações devido aos movimentos dos preços das ações em cada período de relatório ".

A IFRS prevê que esse impacto seja reportado na seção operacional da demonstração dos fluxos de caixa relatados da empresa, disse a PwC.

No caso de deduções fiscais estimadas ou finais serem menores do que a despesa de compensação registrada de acordo com as IFRS, "o déficit de benefícios fiscais é imputado ao patrimônio líquido somente na medida em que um benefício fiscal para esse prêmio de opção de compra de ações individual já tenha sido creditado no patrimônio líquido" PwC disse. "A IFRS não aplica o conceito US GAAP de um pool de APIC (também conhecido como pool de ganhos inesperados), o que permite que os déficits de benefícios fiscais sejam compensados ​​contra ganhos acumulados prévios agregados".

O documento técnico da PwC diz que, em geral, de acordo com os padrões internacionais "os planos de opções de ações para empregados e outros planos de pagamento baseados em ações também devem considerar os diferentes sistemas tributários em todo o mundo e seu impacto na dedutibilidade fiscal de opções de ações e outras recompensas baseadas em compensações". De acordo com as IFRS, "significativamente mais informações terão de ser rastreadas para reconhecer adequadamente os benefícios fiscais".

As quatro grandes empresas de contabilidade tornaram-se mais agressivas no ano passado na produção de relatórios sobre questões relacionadas às IFRS e no planejamento de programas educacionais para clientes e outros.